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長(zhǎng)期股權(quán)投資論文范文第1篇

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購(gòu)入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年?yáng)|方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利20000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利36000

長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

長(zhǎng)期股權(quán)投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解.

[2]李鑫鑫.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法之簡(jiǎn)易操作.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008，(14).

長(zhǎng)期股權(quán)投資論文范文第2篇

論文摘要新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》與原有的準(zhǔn)則相比，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理規(guī)定發(fā)生了很大的變化。本文以成本法、權(quán)益法的原理及適用范圍為基礎(chǔ)，通過實(shí)例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的方法及應(yīng)注意的問題進(jìn)行了探析。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。該方法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后。除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價(jià)值)的變動(dòng)而變動(dòng)。

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這兩種情況時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。實(shí)務(wù)中，區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是法律上的標(biāo)準(zhǔn)(如持股比例)，主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例來判斷；另一種是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)?？梢姵止杀壤⒎菦Q定長(zhǎng)期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時(shí)。要考慮多方面因素，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)。依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進(jìn)而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進(jìn)行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，筆者用圖1說明。

從圖1可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個(gè)范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20％－50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

二、成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形及其處理

通過分析可以看出。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽６窃止杀壤?0％以上，因持股比例減少進(jìn)入20％-50％。導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換。這種情況是指因減少投資對(duì)被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

新準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。此時(shí)應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按照權(quán)益法核算、進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

可見由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，不再采用追溯調(diào)整法對(duì)原先采用成本法核算的投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。但是應(yīng)根據(jù)不同的轉(zhuǎn)換前提。對(duì)初始投資、追加投資等進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)原持股比例不足20％，因持股增加進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指。原持有的投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因持股比例增加。導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資、新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時(shí)，應(yīng)分析計(jì)算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化額，按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及留存收益。對(duì)于這些規(guī)定，可以從以下幾方面理解。

1原持股權(quán)部分

比較原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)享有的份額”)之間的差額。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有的份額(超出的部分為“正商譽(yù)”)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有的份額(小于的部分為“負(fù)商譽(yù)”)，應(yīng)按其差額調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及留存收益。

2新增股權(quán)部分

應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。如果投資成本大于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“正商譽(yù)”，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果小于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“負(fù)商譽(yù)”，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及營(yíng)業(yè)外收入。

必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有份額應(yīng)計(jì)入留存收益或損益的金額。可簡(jiǎn)單理解為：大投資獲得小份額不調(diào)賬，小投資獲得大份額則調(diào)賬，簡(jiǎn)稱“大不調(diào)、小調(diào)”。在此，投資成本與應(yīng)享有的份額之間不外乎有以下關(guān)系：

A初始投資成本>應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本>應(yīng)享有的份額

B初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本<應(yīng)享有的份額，綜合成本<應(yīng)享有的份額

C初始投資成本>應(yīng)享有的份額。追加投資成本<應(yīng)享有的份額。綜合成本≠應(yīng)享有的份額

D初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額，綜合成本≠應(yīng)享有的份額

E初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本=應(yīng)享有的份額

在上述情況中。只要是綜合投資成本<應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)綜合“負(fù)商譽(yù)”，就應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及留存收益或者資本公積。

3原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡(jiǎn)稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變化的處理

兩次投資期間。因被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變化相對(duì)于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的部分，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值及留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及資本公積。

例1甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權(quán)。當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用成本法核算。

(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價(jià)格取得乙公司12％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。(3)假設(shè)甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬元。未派發(fā)過現(xiàn)金股利；因其他原因?qū)е沦Y本公積金增加1000萬元。這兩項(xiàng)因素導(dǎo)致乙公司的賬面凈資產(chǎn)自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。

甲公司在追加投資時(shí)。對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現(xiàn)正商譽(yù)200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)140萬元；正、負(fù)商譽(yù)綜合考慮，出現(xiàn)正商譽(yù)60萬元。因此不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。再次，兩次投資期間。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應(yīng)按原持股比例調(diào)增留存收益；另外1000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應(yīng)調(diào)增資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)300萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))100萬元

貸：盈余公積30萬元

利潤(rùn)分配270萬元

資本公積——其他資本公積100萬元

上述分錄做完后。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價(jià)值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽(yù)。

例2假設(shè)例1中2008年1月1日追加投資時(shí)，支付的款項(xiàng)為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)440萬元，與初始投資產(chǎn)生的正商譽(yù)200萬元相抵后，出現(xiàn)240萬元的負(fù)商譽(yù)。對(duì)此應(yīng)作如下分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)240萬元

貸：營(yíng)業(yè)外收入240萬元

涉及損益調(diào)整的分錄與例1相同。調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應(yīng)享有的份額2640萬元相等。

綜上所述，可得出如下結(jié)論：如果初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)與追加投資產(chǎn)生的商譽(yù)綜合在一起時(shí)為正商譽(yù)，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果綜合在一起為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)根據(jù)如下情況分別進(jìn)行處理：

(1)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，追加投資也產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)在調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)，對(duì)前者調(diào)增留存收益，后者調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入。

(2)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，追加投資產(chǎn)生正商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)在調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)，調(diào)增留存收益。

(3)如果初始投資產(chǎn)生正商譽(yù)、追加投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。綜合為負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)在調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)，調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入。

(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進(jìn)入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指原持有的投資對(duì)被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實(shí)施共同控制的情形。此時(shí)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行理解。

1按減少的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)中止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

2應(yīng)將剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的剩余份額(按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分)進(jìn)行比較，屬于投資作價(jià)中商譽(yù)的部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有份額的部分(即負(fù)商譽(yù))，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)。調(diào)整留存收益。

3對(duì)于原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例應(yīng)享有的份額。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及留存收益；對(duì)于被投資單位的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。應(yīng)根據(jù)應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及資本公積。

例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權(quán)，屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準(zhǔn)備。甲公司取得60％的股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元，賬面凈資產(chǎn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款2600萬元存入銀行，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬元，與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資期間。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，除了所實(shí)現(xiàn)的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。

甲公司處置對(duì)乙公司20％的股權(quán)后，剩余40％的股權(quán)應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，結(jié)轉(zhuǎn)減持的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款2600萬元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500萬元

投資收益500萬元

其次，將剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進(jìn)行比較，出現(xiàn)正商譽(yù)1000萬元，不需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。(如果是負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”)。

再次，針對(duì)原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法期間，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)5000萬元(15000-10000)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：

按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的收益額=1000×40％=400萬元

按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的資本公積=4000×40％：1600萬元

針對(duì)兩次投資時(shí)點(diǎn)期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)400萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))1600萬元

貸：盈余公積40萬元

利潤(rùn)分配360萬元

長(zhǎng)期股權(quán)投資論文范文第3篇

［論文摘要］長(zhǎng)期股權(quán)投資交易中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用，但新準(zhǔn)則對(duì)此交易費(fèi)用并未涉及，本文就這個(gè)問題，針對(duì)不同的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)致的分析和探討，以便于比較和操作。

股權(quán)投資業(yè)務(wù)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一項(xiàng)投資都會(huì)產(chǎn)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用，這些交易費(fèi)用是計(jì)入投資成本還是計(jì)入當(dāng)期損益或其他，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的確定以及利潤(rùn)的形成都會(huì)造成較大影響。然而關(guān)于交易費(fèi)用的核算，新準(zhǔn)則只在第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量中提及，既然包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等在內(nèi)的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生交易費(fèi)用，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)同樣也應(yīng)有相關(guān)的交易費(fèi)用，但新準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資中幾乎未涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的處理。筆者對(duì)此做一些探討。

一、不同渠道形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用，但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元）,取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制；同時(shí)A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元，合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款1500000

說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)1500萬元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元，取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷6000000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營(yíng)業(yè)外收入5000000

此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元，借貸方的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡(jiǎn)單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場(chǎng)中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸：銀行存款88000000

此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本由8000萬元購(gòu)買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價(jià)款

8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。舉例說明：E公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)6000萬元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊(cè)資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊(cè)資本的20%。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000000

貸：實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價(jià)10000000

銀行存款2000000

二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各不相同，但對(duì)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該基本相同，基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明：G公司原持有H公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時(shí)G公司賬面上對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬元，另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬元。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動(dòng)750000

投資收益1350000

本例中投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元是H公司40%的股權(quán)，現(xiàn)G公司出售10%的股權(quán)，就是在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上乘以1/4，該10%的股權(quán)的具體數(shù)據(jù)為：投資成本=1800×1/4=450萬元，損益調(diào)整=480×1/4=120萬元，其他權(quán)益變動(dòng)=300×1/4=75萬元。單純的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為145萬元（715－450-120），因?yàn)橹Ц读私灰踪M(fèi)用10萬元，使最終的投資收益只有135萬元，而收入的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)為705萬元。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］.2006.

長(zhǎng)期股權(quán)投資論文范文第4篇

【論文關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；組織結(jié)構(gòu) 

 

一、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn) 

長(zhǎng)期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為投資決策風(fēng)險(xiǎn)、投資運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和投資清算風(fēng)險(xiǎn)。具體來說： 

（一）投資決策風(fēng)險(xiǎn) 

1.項(xiàng)目選擇的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資單位所處行業(yè)和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，以及其本身的技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。 

2.項(xiàng)目論證的風(fēng)險(xiǎn)。主要是投資項(xiàng)目的盡職調(diào)查及可行性論證風(fēng)險(xiǎn)。 

3.決策程序的風(fēng)險(xiǎn)。主要是程序不完善和程序執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)。 

（二）投資運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn) 

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。包括：股東選擇風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)等。 

2.委托經(jīng)營(yíng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，必然會(huì)產(chǎn)生委托關(guān)系。委托制存在著所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱的弊端，人可能會(huì)利用自身優(yōu)勢(shì)，追求自身效益最大化，而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。 

3.被投資方轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)通過股權(quán)關(guān)系傳遞到投資方。 

4.項(xiàng)目責(zé)任小組和外派管理人員風(fēng)險(xiǎn)。一方面，投資方選派項(xiàng)目責(zé)任小組或個(gè)人，對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行責(zé)任管理；另一方面，也向被投資方派駐董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，由于責(zé)任小組與外派人員自身的知識(shí)、能力所限或是責(zé)任心不強(qiáng)，使管理的過程存在風(fēng)險(xiǎn)。 

5.信息披露風(fēng)險(xiǎn)。被投資方管理層不嚴(yán)格遵照投資協(xié)議中有關(guān)信息披露的規(guī)定，故意拖延、不及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)和重大經(jīng)營(yíng)方面的信息，暗箱操作，對(duì)外部投資者提供已過濾的、不重要的甚至虛假的信息，令投資方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投資方處于嚴(yán)重的信息劣勢(shì)之中，將嚴(yán)重影響投資方的管理。 

（三）投資清理風(fēng)險(xiǎn) 

1.來自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)。如利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、政策法律風(fēng)險(xiǎn)等。利率風(fēng)險(xiǎn)主要是利率變動(dòng)導(dǎo)致投資收益率變動(dòng)，從而對(duì)投資人收益產(chǎn)生影響。通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)是物價(jià)上漲時(shí)，貨幣購(gòu)買力下降，給投資人帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是政府指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作時(shí)所作的突然性政策轉(zhuǎn)變，或新法律法規(guī)的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生致命影響。 

2.來自被投資企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。主要是被投資企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的轉(zhuǎn)移，給投資方帶來退出風(fēng)險(xiǎn)。 

3.投資退出時(shí)機(jī)與方式選擇的風(fēng)險(xiǎn)。 

二、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在的問題 

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資在業(yè)務(wù)流程的各階段都存在一些典型的問題，這些問題根植于投資風(fēng)險(xiǎn)之中，最終導(dǎo)致投資損失。具體來說，當(dāng)前普遍存在的問題主要有以下這些。 

（一）在投資決策階段 

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資盲目性較大，缺少戰(zhàn)略規(guī)劃。沒有把長(zhǎng)期股權(quán)投資提升至企業(yè)的戰(zhàn)略層級(jí)，投資的過程充滿盲目性。 

2.股權(quán)盡職調(diào)查不充分，流于形式。不少企業(yè)委托外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行盡職調(diào)查，一些中介機(jī)構(gòu)也作為投資雙方的媒介，他們出于自身的利益，可能會(huì)盡量促成投資，使信息被粉飾。還有的企業(yè)自主進(jìn)行盡職調(diào)查，慣常做法是組織幾個(gè)部門到目標(biāo)公司進(jìn)行考察，但人員往往只是企業(yè)內(nèi)部指派的職員，而缺少外部的專家顧問，過程流于形式，走馬觀花，缺少針對(duì)性，有時(shí)甚至把目標(biāo)公司單方提供的資料作為考察成果，這樣必然使調(diào)查成果失實(shí)。 

3.可行性報(bào)告與投資方案制作不完善，內(nèi)容過多注重出資環(huán)節(jié)。由于前期的調(diào)查不充分，后期的可行性研究、投資方案的制定也會(huì)不完善，風(fēng)險(xiǎn)是環(huán)環(huán)相扣的因果鏈條。另外，在進(jìn)行可行性研究時(shí)需要使用大量科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，一些部門或人員圖省事，草草應(yīng)付。 

4.高層決策者決策失誤。企業(yè)的一些高層領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志和風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生明顯的影響。一些決策者頭腦發(fā)熱，或決策層由少數(shù)人操縱，缺乏集體科學(xué)決策，亦或上級(jí)主管部門干預(yù)都會(huì)導(dǎo)致決策失誤，進(jìn)而導(dǎo)致投資損失。 

（二）在投資營(yíng)運(yùn)管理階段 

1.項(xiàng)目的實(shí)施缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制，隨便找個(gè)范本就和對(duì)方簽訂協(xié)議，或者按照對(duì)方起草的協(xié)議和章程簽訂，沒有根據(jù)自己的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范。 

2.企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，全面的投資管理體制沒有建立，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，未能組建明確的項(xiàng)目責(zé)任小組，導(dǎo)致項(xiàng)目管理真空。 

3.外派人員管理混亂。一些企在投資后沒有或不重視向目標(biāo)公司外派管理人員，任其“自主經(jīng)營(yíng)”、自由發(fā)展，待出現(xiàn)問題時(shí)，方知投資成為泡影。另一方面，派去的董事等高級(jí)管理人員不作為，沒能起到維護(hù)投資人權(quán)益，溝通投資雙方的作用。更惡劣的是一些外派人員在缺少監(jiān)督的環(huán)境中與被投資公司的內(nèi)部人員合謀掏空被投資公司的資產(chǎn)，最終禍及投資方。 

4.項(xiàng)目跟蹤評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)分析環(huán)節(jié)缺失。企業(yè)缺乏投資項(xiàng)目后的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，也沒有相應(yīng)的部門進(jìn)行績(jī)效的統(tǒng)計(jì)分析，導(dǎo)致投資方不能及時(shí)推廣有益的經(jīng)驗(yàn)，也不能及時(shí)終止不良的項(xiàng)目。 

（三）在投資清理階段 

1.未預(yù)先設(shè)置投資清算的觸發(fā)點(diǎn)，沒有重大事件的應(yīng)急處置方案，一旦發(fā)生促使投資退出的重大事件，往往被動(dòng)開啟退出機(jī)制，疲于應(yīng)對(duì)。 

2.沒有成立專門的投資清理小組，沒有設(shè)定退出目標(biāo)，往往是“被動(dòng)接招”，一路喪失主動(dòng)權(quán)。不僅使退出的風(fēng)險(xiǎn)大增，還使事后無法進(jìn)行獎(jiǎng)懲，也不利于經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。 

3.投資退出時(shí)機(jī)和方式選擇失誤，使退出成本和投資損失大大增加。 

三、建立全面的長(zhǎng)期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)管理體系 

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想全面貫徹到風(fēng)險(xiǎn)防范的過程中，在整個(gè)企業(yè)層面構(gòu)建制度大框架，并把企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等框架都涵蓋其中。 

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 

（1）在投資前和投資決策階段，重點(diǎn)是把制度框架建立起來并使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，以將投資決策納入框架的規(guī)范。 

（2）在投資營(yíng)運(yùn)管理階段和投資清理階段，重點(diǎn)是通過對(duì)重大事件的動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的過程管理，并保證退出渠道暢通。 

（二）建立合理的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)大多為塔型的職能式結(jié)構(gòu)。從董事會(huì)到總經(jīng)理，然后下設(shè)職能部門。對(duì)企業(yè)來說，長(zhǎng)期股權(quán)投資絕不只是企業(yè)高層拿決策、項(xiàng)目部門跑執(zhí)行這么簡(jiǎn)單，他往往需要各部門各層級(jí)的協(xié)調(diào)配合，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。打破僵化的組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行結(jié)構(gòu)再設(shè)計(jì)，可以根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)流程把現(xiàn)有的職能部門整合成幾大系統(tǒng)，靈活調(diào)用。比如將企業(yè)的決策與計(jì)劃部門整合成股權(quán)投資決策系統(tǒng)；將財(cái)務(wù)部、審計(jì)部等整合成股權(quán)投資核算監(jiān)督系統(tǒng)。 

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 

1.健全內(nèi)部控制的基本制度，形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)。包括不相容崗位相互分離制度、授權(quán)審批制度、投資問責(zé)制度等。 

2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這是內(nèi)部控制的重中之重，是貫穿長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程始終的關(guān)鍵控制手段。 

（四）按長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范 

1.投資決策風(fēng)險(xiǎn)的防范 

包括進(jìn)行有效的項(xiàng)目選擇，進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，進(jìn)行科學(xué)的可行性研究，進(jìn)行嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)審，領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)、透明的決策。 

2.投資運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范 

包括謹(jǐn)慎的談判和簽訂協(xié)議，制定外派董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員管理制度，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任小組對(duì)被投資公司實(shí)施全過程管理，及時(shí)開展投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。 

3.投資清算風(fēng)險(xiǎn)的防范 

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資清算風(fēng)險(xiǎn)的防范關(guān)鍵是要建立和完善股權(quán)投資退出機(jī)制,這不僅是以防萬一，以備不時(shí)的必然要求，更是投資本身不斷優(yōu)化的內(nèi)在需要。包括設(shè)定股權(quán)投資退出的觸發(fā)點(diǎn)，設(shè)定合理的股權(quán)投資退出目標(biāo)，制訂完善的股權(quán)投資清理方案，對(duì)股權(quán)投資處置活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，做好總結(jié)和回顧工作。 

長(zhǎng)期股權(quán)投資論文范文第5篇

    關(guān)鍵詞：未確認(rèn)投資損失  合并報(bào)表   會(huì)計(jì)處理

    序言

    “未確認(rèn)投資損失”是針對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，是在母公司合并了資不抵債的子公司后產(chǎn)生的。針對(duì)這種情況我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范如《公司法》規(guī)定“股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《投資準(zhǔn)則》也規(guī)定：“企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限?！币虼嗽诰幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額，這個(gè)差額就是“未確認(rèn)投資損失”。一般情況下，這些企業(yè)應(yīng)該終止經(jīng)營(yíng)，破產(chǎn)清算，已喪失了合并的前提，但考慮到我國(guó)改革中的種種因素這些企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，仍有合并的必要。

    另一方面，由于監(jiān)管部門出臺(tái)了多項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控的手段已經(jīng)受到越來越多的限制。但是，仍有部分上市公司存在利用合并報(bào)表中“未確認(rèn)投資損失”來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。

    對(duì)這一現(xiàn)象的會(huì)計(jì)處理，有關(guān)部門僅作了原則規(guī)定而不夠具體，以致實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了不同的理解和做法。因此加強(qiáng)對(duì)“未確認(rèn)投資損失” 進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要。

    一、“未確認(rèn)投資損失”相關(guān)概念解析

    （一）“未確認(rèn)投資損失”的定義   

    “未確認(rèn)投資損失”是針對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，是在母公司合并了資不抵債的子公司后產(chǎn)生的?！豆痉ā芬?guī)定“股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任”，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《投資準(zhǔn)則》也規(guī)定：“企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限?！币虼嗽诰幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額，這個(gè)差額就是“未確認(rèn)投資損失”。所謂“未確認(rèn)的投資損失”，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期投資確認(rèn)和期末計(jì)價(jià)政策的規(guī)定，由于母公司和子公司確認(rèn)子公司損益方式不同而在合并報(bào)表中使用的一個(gè)調(diào)節(jié)性科目。

    具體而言，母公司對(duì)控股子公司的長(zhǎng)期投資是以權(quán)益法來確認(rèn)的，即按照持股比例反映子公司發(fā)生的盈利或虧損。但是，子公司按照持股比例計(jì)算的超過母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資額的虧損部分是不需要確認(rèn)的，也無須反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。而子公司按比例計(jì)算的超額虧損部分必須在得到彌補(bǔ)之后，才能增加母公司的投資收益。這種未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額及其彌補(bǔ)都在備查簿中加以記錄。但是，由于控股子公司還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此在合并時(shí)仍需并入報(bào)表。這樣的話，就會(huì)在母公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司”科目與子公司的“股東權(quán)益”按比例相互沖銷時(shí)，出現(xiàn)一塊在母公司長(zhǎng)期投資中未確認(rèn)的子公司虧損無處反映的現(xiàn)象。為此，可通過設(shè)立“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目來維持合并報(bào)表的平衡關(guān)系。

    （二）“未確認(rèn)投資損失”的性質(zhì)

    對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（超額虧損子公司)在母公司以權(quán)益法核算和編制合并報(bào)表時(shí)，財(cái)政部在財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》中規(guī)定，母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；對(duì)投資企業(yè)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤(rùn)”，項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”，項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下增設(shè)“加：未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》第十九條：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

    根據(jù)以上分析可以歸納出“未確認(rèn)的投資損失”的性質(zhì)，就是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，由于被投資單位發(fā)生虧損，[論文 LunWenData.Com]投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中以“未確認(rèn)的投資損失”，項(xiàng)目反映。

    （三）“未確認(rèn)投資損失”核算的原則

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在進(jìn)行公司兼并重組時(shí)按照相關(guān)法律規(guī)定超額虧損子公司納入合并范圍的前提是：該子公司仍具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，即母公司的該項(xiàng)投資尚有恢復(fù)投資成本的可能；這類子公司可能是遇到了暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人通過與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式，幫助債務(wù)人度過難關(guān)，而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下，子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任，仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中的子公司納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產(chǎn)不但不復(fù)存在，而且還出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。因此，超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如何計(jì)量和確認(rèn)，是對(duì)資不抵債子公司進(jìn)行合并報(bào)表的主要問題。對(duì)不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的超額虧損公司不能予以合并，以防止利用合并報(bào)表達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

    （四）“未確認(rèn)投資損失”的作用

    母公司將資不抵債的子公司合并時(shí)，將子公司的資不抵債額在“未確認(rèn)的投資損失”中反映，這樣就便于分清“未確認(rèn)的投資損失”中，哪些屬于資不抵債子公司形成的，哪些屬于正常經(jīng)營(yíng)的子公司形成的；哪些資不抵債額屬于二級(jí)公司形成的，哪些屬于二級(jí)以下公司形成的；哪些資不抵債額屬于當(dāng)年形成的，哪些屬于前期形成的。從而更加客觀、真實(shí)地反映企業(yè)所有者權(quán)益，為計(jì)算保值增值率等指標(biāo)提供依據(jù)。

    二、“未確認(rèn)投資損失”的核算基礎(chǔ)分析

    （一）“未確認(rèn)投資損失”立足點(diǎn)分析

    對(duì)于“未確認(rèn)投資損失”財(cái)政部[1999]10號(hào)文雖然有所規(guī)定，“這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額”。但是從字面上看，似乎是站在母公司的立場(chǎng)來進(jìn)行計(jì)算，然而事實(shí)上由于長(zhǎng)期股權(quán)投資構(gòu)成的復(fù)雜化，機(jī)械地站在母公司立場(chǎng)上計(jì)算會(huì)影響合并報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也有悖設(shè)置這兩個(gè)項(xiàng)目的初衷。由于種種原因，投資者的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與在被投資單位凈資產(chǎn)中的份額會(huì)不一致，其中有股權(quán)投資差額的因素，也有計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素。因此，在被投資單位發(fā)生虧損甚至資不抵債時(shí)，投資單位未確認(rèn)的損失與子公司的超額虧損往往不一致，由此產(chǎn)生了“未確認(rèn)投資損失”究竟以什么數(shù)額為準(zhǔn)的問題。

    財(cái)政部[1999]10號(hào)文中規(guī)定對(duì)資不抵債的子公司進(jìn)行合并時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加的“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目為股東權(quán)益的減項(xiàng)，在合并利潤(rùn)表中增加的該項(xiàng)目為加項(xiàng)，目的非常明確：由于投資者對(duì)這部分超額虧損是不負(fù)責(zé)任的，如果減少合并凈利潤(rùn)將與有限責(zé)任公司投資者的法律責(zé)任相違背，因此，將這部分影響合并主體凈資產(chǎn)的部分從合并未分配利潤(rùn)中分離出來而在股東權(quán)益中單列減項(xiàng)反映。那么很明顯，“未確認(rèn)投資損失”的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該是子公司的超額虧損，是投資者免責(zé)的部分，否則這個(gè)項(xiàng)目的增加將令人難以理解。這個(gè)基本原則確定基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步推定：如果投資者(包括少數(shù)股東)對(duì)被投資單位的超額虧損負(fù)有部分或全部責(zé)任(如投資者對(duì)其確認(rèn)的擔(dān)保損失)，則“未確認(rèn)投資損失”應(yīng)扣除這些因素后加以確認(rèn)；如果母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值已經(jīng)為零，無法再確認(rèn)子公司的進(jìn)一步虧損，但此時(shí)子公司并未資不抵債(如股權(quán)投資貸方差額很大，或者計(jì)提了數(shù)額較大的減值準(zhǔn)備)，也就是說子公司尚未出現(xiàn)超額虧損，母公司即使有部分投資損失沒有確認(rèn)，也不能在合并報(bào)表中確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”，因?yàn)槟腹緵]有確認(rèn)的損失僅受本身賬面價(jià)值所限，屬于母公司的損失并沒有超過其在子公司凈資產(chǎn)中的出資額，母公司沒有解除責(zé)任，仍應(yīng)承擔(dān)這部分損失，因此這部分賬面無法確認(rèn)的損失仍應(yīng)通過合并報(bào)表加以體現(xiàn)。

    通過對(duì)財(cái)政部[1999]10號(hào)文的分析不難發(fā)現(xiàn)：①“未確認(rèn)投資損失”金額確認(rèn)的立足點(diǎn)是子公司的超額虧損，而不是母公司未確認(rèn)的投資損失；②“未確認(rèn)投資損失”的確認(rèn)金額只能是投資者的免責(zé)部分，而不一定是子公司超額虧損的全部；③“未確認(rèn)投資損失”的確認(rèn)金額應(yīng)該包括少數(shù)股東的免責(zé)部分，因?yàn)橥瑯幼鳛橥顿Y者，少數(shù)股東的投資賬面價(jià)值也是以零為限，在少數(shù)股東對(duì)被投資單位沒有特殊責(zé)任的情況下，合并報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該體現(xiàn)為零；④在合并報(bào)表中增加這兩個(gè)項(xiàng)目的前提是子公司出現(xiàn)資不抵債，否則即使投資者賬面價(jià)值已經(jīng)為零并有部分投資損失未予確認(rèn)，也不能在合并報(bào)表中出現(xiàn)，不然會(huì)虛增合并凈利潤(rùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。

    （二）“未確認(rèn)投資損失”核算科目設(shè)置

    公司合并時(shí)母公司要考慮子公司的財(cái)務(wù)情況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，這其中一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)就是子公司形成的資不抵債額。此項(xiàng)主要包括兩方面的內(nèi)容，即當(dāng)年形成的資不抵債額和累計(jì)形成的資不抵債額。

    為此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)也要與此相對(duì)應(yīng)，這樣“未確認(rèn)的投資損失”就應(yīng)分為4個(gè)科目：①“未確認(rèn)的本年投資損失”；②“本年子公司資不抵債額”；③“未確認(rèn)的投資損失”；④“子公司資不抵債額”。

    其中“未確認(rèn)的本年投資損失”為損益類科目，反映母公司本年擔(dān)?；虺兄Z部分，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，即“本年發(fā)生額”和“本期轉(zhuǎn)回額”，分別反映發(fā)生和轉(zhuǎn)回的情況。

    “本年子公司資不抵債額”為損益類科目，反映母公司本年未擔(dān)?；虺兄Z部分，下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，即“本年發(fā)生額”和“本期轉(zhuǎn)回額”，分別反映發(fā)生和特回的情況。

    “未確認(rèn)的投資損失”為所有者權(quán)益類科目，反映累計(jì)的母公司擔(dān)保或承諾部分。

    “子公司資不抵債額”為負(fù)債與所有者權(quán)益之間中性科目，反映累計(jì)的母公司未擔(dān)?；虺兄Z部分。

    三、“未確認(rèn)投資損失”的會(huì)計(jì)處理

    如上所述財(cái)政部在1999年10號(hào)文中規(guī)定：“按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，[論 文 網(wǎng) Www.LunWenData.Com]可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的‘未分配利潤(rùn)’項(xiàng)目上增設(shè)‘未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤(rùn)表的‘少數(shù)股東損益’項(xiàng)目下增設(shè)‘加：未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額?！边@樣即是規(guī)定母公司在合并利潤(rùn)表中不確認(rèn)對(duì)子公司投資的超額虧損，但在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為股東權(quán)益的損失。為此在對(duì)“未投資損失”做合并處理時(shí)要根據(jù)不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （一）當(dāng)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值已經(jīng)為零并有部分未確認(rèn)的投資損失，而子公司的凈資產(chǎn)仍為正數(shù)

    此時(shí)在合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)增設(shè)“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目，因此無該項(xiàng)目金額的計(jì)量問題。

    （二）各投資者分別對(duì)子公司負(fù)有債務(wù)擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)子公司全部超額虧損

    子公司資不抵債的事實(shí)導(dǎo)致債務(wù)擔(dān)保者的責(zé)任已經(jīng)非常明確，提供擔(dān)保的投資者已經(jīng)具備了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，那么，投資者實(shí)際上已經(jīng)確認(rèn)了這部分超額虧損。但由于投資者確認(rèn)的負(fù)債與子公司被擔(dān)保的債務(wù)是同一項(xiàng)債務(wù)，因此在合并報(bào)表中不能重復(fù)反映，應(yīng)該將母公司的預(yù)計(jì)負(fù)債與相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出相抵銷，然后再通過子公司超額虧損的自然并入將這部分已經(jīng)確認(rèn)的損失在合并報(bào)表中體現(xiàn)出來。在這種情況下，“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目應(yīng)該為零。如果少數(shù)股東也負(fù)有擔(dān)保責(zé)任，應(yīng)按承擔(dān)的超額虧損確認(rèn)為少數(shù)股東本期損失，少數(shù)股東權(quán)益則相應(yīng)體現(xiàn)為負(fù)數(shù)。

    （三）僅母公司對(duì)子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)子公司全部超額虧損

    這種情況仍不確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”，母公司無非確認(rèn)更多的預(yù)計(jì)負(fù)債而已，所以與上述處理基本相同，但少數(shù)股東因不承擔(dān)責(zé)任，因此少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)該為零，也不存在在超額虧損范圍內(nèi)確認(rèn)少數(shù)股東本期損失的問題。

    （四）母公司與少數(shù)股東均不對(duì)子公司超額虧損負(fù)責(zé)或僅負(fù)部分責(zé)任

    這種情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。在這種情況下應(yīng)該考慮“未確認(rèn)投資損失”的金額問題。由于合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“未確認(rèn)投資損失”應(yīng)該是累計(jì)數(shù)，而合并利潤(rùn)表中的該項(xiàng)目數(shù)應(yīng)該是本年發(fā)生數(shù)，因此這兩者的數(shù)字并不是恒等的，那么，未確認(rèn)投資損失的計(jì)量還要區(qū)分累計(jì)數(shù)和本年數(shù)。對(duì)此，可以分別不同情況來加以討論：

    ①母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的股權(quán)份額相等。這種情況應(yīng)以子公司超額虧損作為累計(jì)未確認(rèn)投資損失的數(shù)額，而本年未確認(rèn)投資損失的數(shù)額則應(yīng)按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)額加以確定。

    ②母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額。這種情況一般是指母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資差額借方余額。在確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”數(shù)額時(shí)，與情況①相同，同樣應(yīng)以子公司超額虧損作為累計(jì)未確認(rèn)投資損失的數(shù)額，本年未確認(rèn)投資損失的數(shù)額按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)額加以確定。而母公司未確認(rèn)的部分與子公司超額虧損的差額視作股權(quán)投資差額的提前攤銷，并作為對(duì)外支出不予抵銷。

    ③母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值小于其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額。此種情況又可以分為兩類：一是由于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資差額貸方余額，二是由于計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

    第一類，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中含有股權(quán)投資貸差。計(jì)量原理同②，無區(qū)別。

    第二類，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值含有計(jì)提的減值準(zhǔn)備。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提一般不會(huì)發(fā)生在子公司發(fā)生超額虧損的當(dāng)年，因?yàn)闇p值準(zhǔn)備計(jì)提的最大限額就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的全額，計(jì)提的結(jié)果使賬面價(jià)值為零，而由于子公司的超額虧損一般情況下也將使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值趨于零，所以提不提減值準(zhǔn)備已經(jīng)沒有什么意義。但如果減值準(zhǔn)備是在子公司發(fā)生超額虧損的以前年度計(jì)提的，則應(yīng)該將其看作是提前確認(rèn)的損失，在計(jì)量累計(jì)未確認(rèn)投資損失時(shí)，仍應(yīng)按照子公司的超額虧損作為基礎(chǔ)，但在計(jì)算本年未確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)加上這部分減值準(zhǔn)備數(shù)。

    ④投資者為被投資單位負(fù)有擔(dān)保責(zé)任而承擔(dān)部分超額虧損

    在這種情況下，在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按子公司超額虧損扣除各投資者承擔(dān)的責(zé)任數(shù)額后的差額計(jì)算“未確認(rèn)投資損失”的數(shù)額。

    四、結(jié)束語

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律實(shí)行優(yōu)勝劣汰，在企業(yè)之間進(jìn)行兼并或重組中，母公司合并了資不抵債的子公司后在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上針對(duì)“未確認(rèn)投資損失”，有關(guān)部門僅作了原則規(guī)定而不夠具體，以致實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了不同的理解和做法。根據(jù)母公司和子公司對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的不同進(jìn)行合并報(bào)表，與財(cái)政部在1999年10號(hào)文中關(guān)于“未確認(rèn)投資損失”的規(guī)定相吻合，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

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